筆者在處理走私案件或接受相關(guān)咨詢時(shí)常會(huì)被問到關(guān)于確定走私犯罪下貨柜數(shù)量的問題，實(shí)際上貨柜數(shù)量所反映的即是具體的走私犯罪數(shù)額，本質(zhì)上此是一個(gè)涉及到偷逃稅款大小的問題。然而，在經(jīng)辦案件過程中，解決此問題除了考慮本身的數(shù)額計(jì)算外，還需考慮相關(guān)證據(jù)的收集以及認(rèn)定情況。在回答如何計(jì)算貨物數(shù)量前，應(yīng)先了解走私犯罪下的不同的模式以及其計(jì)算情況。

　　常見的走私犯罪案件分為報(bào)關(guān)走私和繞關(guān)走私兩種。對(duì)于繞關(guān)走私往往會(huì)認(rèn)定能夠扣押或查實(shí)相關(guān)貨物，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行核稅，以往繞關(guān)走私由于并未留有有關(guān)數(shù)據(jù)因此能夠查實(shí)的數(shù)量往往較少；近年來通過水客等方式來進(jìn)行走私逐步嚴(yán)重，而此類行為往往會(huì)伴隨著相應(yīng)的委托手續(xù)或境內(nèi)快遞單據(jù)，故此類文件亦會(huì)成為走私犯罪下的計(jì)算依據(jù)。

　　一類是近年來較多的通過直郵方式報(bào)關(guān)入境的走私，盡管實(shí)務(wù)中有幾率存在各類虛擬的收件信息等情況，但基于別的方面證據(jù)，仍存在查實(shí)的可能。

　　另一類是較為傳統(tǒng)的以貨柜模式進(jìn)行的走私，亦是本文重點(diǎn)討論的情況。由于整個(gè)貨柜或貨柜內(nèi)的主要物品屬于低報(bào)、偽報(bào)的物品，因此對(duì)于行為人而言，往往能夠相對(duì)準(zhǔn)確地把握貨柜內(nèi)的涉案數(shù)額，進(jìn)而針對(duì)數(shù)額分析，提前了解自身所涉及的偷逃稅額。

　　應(yīng)說明的是，此類計(jì)算往往較為粗略，不能作為最終定案的依據(jù)，且實(shí)務(wù)中往往僅查詢部分的年份，因此并非所有的貨柜均會(huì)納入到計(jì)算范圍中。

　　如前所述，偷逃稅額的核算并非單純的根據(jù)貨柜數(shù)量做多元化的分析，而是要基于不一樣的證據(jù)結(jié)合，考慮稅額情況。常見的證據(jù)包括貨柜本身能夠容納的貨物數(shù)量、貨物報(bào)關(guān)材料、交易方流轉(zhuǎn)文件、流水記錄甚至還包括再次銷售的數(shù)據(jù)等。根據(jù)案情的不同，往往需要各類材料結(jié)合，因此針對(duì)單個(gè)貨柜涉及的偷逃稅額進(jìn)行簡(jiǎn)單的累積，并不能得出準(zhǔn)確的結(jié)論。

　　在討論涉案貨柜的具體數(shù)量時(shí)，作者覺得首先要了解走私犯罪的不一樣的角色問題。正常的情況下走私犯罪往往具有至少兩類不同的角色即報(bào)關(guān)公司和貨主，二者構(gòu)成一條走私犯罪鏈條，同時(shí)由于報(bào)關(guān)公司往往并非僅服務(wù)于某一家貨主，因此單個(gè)報(bào)關(guān)公司可能與多個(gè)貨物進(jìn)行聯(lián)系。若不同的貨主進(jìn)口相同的貨物，此時(shí)貨柜對(duì)于貨主而言便不具有確定性，即應(yīng)該要依據(jù)相關(guān)證據(jù)證明貨物系屬于某個(gè)貨主。然而對(duì)于報(bào)關(guān)公司而言，由于貨柜均系由其進(jìn)行報(bào)關(guān)（或部分報(bào)關(guān)手續(xù)）的處理，因此所有貨柜下的犯罪責(zé)任可能覆蓋整個(gè)報(bào)關(guān)公司。

　　換言之，對(duì)于報(bào)關(guān)公司而言在考慮貨柜數(shù)量時(shí)應(yīng)結(jié)合其參與報(bào)關(guān)的部分做處理，對(duì)于貨主而言則是自身具有所有權(quán)的貨柜，而對(duì)于走私犯罪的另外的角色人員而言，則重點(diǎn)在于自身參與的犯罪部分。

　　在確定了不一樣的角色下所應(yīng)予承擔(dān)責(zé)任的貨柜數(shù)量后，便可進(jìn)一步分析其他證據(jù)，考慮是不是存在證據(jù)不足的貨柜情況。貨柜進(jìn)入境內(nèi)，實(shí)際上已經(jīng)是走私犯罪的最后一項(xiàng)環(huán)節(jié)，實(shí)際上可能被認(rèn)定為走私犯罪的行為已經(jīng)在前述情況發(fā)生。

　　從貨柜入境倒推，要完成一項(xiàng)報(bào)關(guān)走私活動(dòng)需要經(jīng)過報(bào)關(guān)、繳納關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)用、報(bào)關(guān)資料的流轉(zhuǎn)以及犯意的提起等，需滿足其中全部或部分行為才能夠認(rèn)定某項(xiàng)貨柜下的責(zé)任歸屬。具體分析，即便對(duì)于報(bào)關(guān)公司此類直接參與到報(bào)關(guān)行為的角色而言，若存在被上家提交虛假材料蒙騙的情況，依然有可能不對(duì)對(duì)應(yīng)貨柜進(jìn)行負(fù)責(zé)。

　　同時(shí)一般情況下報(bào)關(guān)走私存在低報(bào)、偽報(bào)兩種典型模式，上述材料應(yīng)結(jié)合報(bào)關(guān)的具體模式進(jìn)行分析，如低報(bào)類型的虛假發(fā)票提供方較大可能承擔(dān)責(zé)任，再如偽報(bào)類型的貨物類別說明由誰(shuí)出具等。

　　所謂的流水記錄既包括常見的銀行轉(zhuǎn)賬記錄，亦包括如境外匯款或各種新型軟件的資金往來等。筆者認(rèn)為從流水記錄能夠反映出兩個(gè)核心情況，分別是走私鏈條的參與人員以及其中的責(zé)任大小。

　　一方面，銀行轉(zhuǎn)賬情況能夠反映參與人員。一般情況下銀行轉(zhuǎn)賬所反映的費(fèi)用應(yīng)是貨物價(jià)值、報(bào)關(guān)費(fèi)用、代理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等，因此對(duì)金額進(jìn)行具體分析，能夠確定其中的款項(xiàng)是否足以支付及繳納關(guān)稅等稅費(fèi)。同理，款項(xiàng)對(duì)應(yīng)下的貨柜貨物價(jià)值及其對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)，亦能反映具體貨柜是否涉及走私以及可能的偷逃稅款。

　　另一方面，通過不同環(huán)節(jié)人員的費(fèi)用扣減情況，能夠總結(jié)在案人員的責(zé)任大小。如前所述，走私犯罪中存在多個(gè)不同的角色，除報(bào)關(guān)公司及貨主外，還可能存在轉(zhuǎn)運(yùn)人員、中介代理、炒家等。通過前后人員不同的轉(zhuǎn)賬金額的變化，可考慮其中是不是真的存在蒙騙、克扣等情況，進(jìn)而分析走私犯罪的起始以及相關(guān)人員責(zé)任大小等問題。

　　實(shí)務(wù)中在辦理相關(guān)案件時(shí)，審查起訴階段便可進(jìn)行全面閱卷，因此對(duì)偷逃稅額的預(yù)計(jì)實(shí)際上是辯護(hù)律師在偵查階段的工作，在閱卷后可根據(jù)卷宗材料進(jìn)行詳盡的分析。在了解了相關(guān)依據(jù)及案件情況后，筆者認(rèn)為便可對(duì)貨柜中涉及的偷逃稅額進(jìn)行預(yù)判及分析。

　　首先，根據(jù)報(bào)關(guān)材料確認(rèn)貨柜的歸屬。走私犯罪案件的行為人即便歸案，在涉案單位中正常的情況下都有保留相關(guān)報(bào)關(guān)或委托報(bào)關(guān)的文件，可通過此類文件確認(rèn)整個(gè)走私犯罪活動(dòng)可能涉及的貨柜數(shù)量，從而確定案件最大范圍的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。需要注意的是，走私鏈條中不同的角色其所對(duì)應(yīng)貨柜數(shù)量應(yīng)不同，如不能講報(bào)關(guān)公司為多人服務(wù)的報(bào)關(guān)活動(dòng)全部歸到某一貨主中。

　　其次，確定每個(gè)貨柜涉案稅額的“單價(jià)”。在貨柜中貨物同一的情況下，只需確認(rèn)重量及應(yīng)繳納稅額便可得出可能的偷逃稅額，然而實(shí)務(wù)中情況更為復(fù)雜，如前所述若在走私鏈條中不同角色其所付出的金額款項(xiàng)存在差別，意味著同一份偷逃稅額各自所承擔(dān)的部分可能存在不同。因此在核對(duì)時(shí)應(yīng)結(jié)合行為人所支付的款項(xiàng)與應(yīng)繳納稅款的差距，從而得出相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)判。

　　最后，考慮證據(jù)材料是否足夠。上述兩項(xiàng)只能說涉案貨柜存在走私的事實(shí)，而在證據(jù)角度上尚存在欠缺的情況。需結(jié)合行為人對(duì)從事相關(guān)活動(dòng)時(shí)所留下的材料，如收轉(zhuǎn)的資料、轉(zhuǎn)賬的資金等做多元化的分析，確認(rèn)貨柜在證據(jù)上是否完善。

　　考慮到本文實(shí)際上是基于刑事辯護(hù)中的偵查階段進(jìn)行貨柜的相關(guān)情況說明，因此針對(duì)此扣減亦僅是針對(duì)偵查階段的環(huán)節(jié)，在隨后審查起訴階段閱卷后，便能夠進(jìn)行全面準(zhǔn)確的分析。作者覺得偵查階段的數(shù)額扣減，主要還是需要行為自身在與辯護(hù)律師溝通后在提審時(shí)向偵查機(jī)關(guān)說明。其中核心應(yīng)主要圍繞自身參與到的報(bào)關(guān)行為、支付的稅款金額以及提供的交易單據(jù)等，盡可能在偵查階段便排除相關(guān)數(shù)額，從而在進(jìn)入審核檢查起訴階段前能夠處于較好的情況。

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